Pajak atas Royalti dan Lisensi yang Diterima atau Dibayar UMKM: Cara Hitung PPh, Buat Bukti Potong, dan Catat di Pembukuan 2026

Oktober 2024, Dian Kusuma membuka gerai martabak franchise keduanya di Bandung. Omzet bulanan sudah menyentuh Rp 180 juta, kontrak franchise fee berjalan lancar — tapi satu hal yang tidak pernah ia perhatikan: setiap bulan ia membayar royalti ke franchisor sebesar 3% dari omzet, dan tidak ada satu pun pajak yang dipotong. Delapan bulan kemudian, surat pemeriksaan DJP datang. Koreksi fiskal: Rp 43 juta.

Kasus seperti Dian bukan pengecualian. UMKM yang membeli lisensi desain kemasan, membayar franchise fee, atau menerima royalti atas resep produk lokal punya kewajiban pajak yang identik dengan perusahaan besar — hanya saja nyaris tidak ada yang membahasnya dari sudut pandang UMKM secara konkret.

Jawaban Singkat

UMKM yang membayar royalti franchise atau lisensi ke pihak dalam negeri wajib memotong PPh Pasal 23 sebesar 15% dari jumlah bruto royalti yang dibayarkan, berdasarkan UU PPh Pasal 23 ayat (1) huruf a angka 3. Jika penerima royalti tidak memiliki NPWP, tarifnya naik menjadi 30% dari jumlah bruto. Untuk royalti yang dibayarkan ke pihak luar negeri tanpa tax treaty, berlaku PPh Pasal 26 sebesar 20% dari jumlah bruto.

Kapan Royalti Kena PPh 23, PPh 4(2), atau PPh 26? Ini Peta Lengkapnya

Mayoritas artikel pajak royalti berhenti di definisi. Kenyataannya, UMKM perlu tahu mana rezim pajak yang berlaku — karena salah pilih berarti salah setor, dan salah setor bisa berujung STP (Surat Tagihan Pajak) plus bunga 2% per bulan.

Berikut peta lengkapnya:

So what untuk bisnis Anda? Kalau Anda adalah gerai franchise lokal yang membayar royalti bulanan ke franchisor dalam negeri, Anda yang wajib memotong PPh 23 — bukan franchisor. Ini yang paling sering salah kaprah. Franchisor tidak akan mengingatkan Anda karena kewajiban pemotongan ada di tangan pembayar, bukan penerima.

Cara Hitung PPh 23 atas Royalti: Contoh Konkret untuk UMKM Franchise dan Lisensi

Mari gunakan dua kasus yang paling sering ditemui.

Kasus 1: UMKM Gerai Franchise Membayar Royalti Bulanan

Situasi: Dian (gerai martabak, Bandung) membayar royalti 3% dari omzet bulanan Rp 180 juta kepada PT Merek Berjaya (franchisor dalam negeri, punya NPWP).

Perhitungan:

1. Royalti bruto bulan ini: 3% × Rp 180.000.000 = Rp 5.400.000

2. PPh Pasal 23 yang harus dipotong: 15% × Rp 5.400.000 = Rp 810.000

3. Jumlah yang ditransfer ke franchisor: Rp 5.400.000 − Rp 810.000 = Rp 4.590.000

4. Kewajiban Dian selanjutnya:

   • Setor PPh 23 sebesar Rp 810.000 ke kas negara paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya
   • Buat dan kirim bukti potong PPh 23 ke PT Merek Berjaya paling lambat akhir bulan berikutnya
   • Laporkan di SPT Masa PPh 23 paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya

Total pajak yang terlewat Dian selama 8 bulan sebelum pemeriksaan: 8 × Rp 810.000 = Rp 6.480.000 pokok pajak + sanksi administrasi 2% per bulan × 8 bulan ≈ Rp 8,5 juta total tagihan. Angka yang sebenarnya bisa dihindari sepenuhnya.

Kasus 2: UMKM Produsen Menerima Royalti atas Resep/Formula

Situasi: Bu Ratna memiliki usaha bumbu kari di Solo dengan resep keluarga yang dilisensikan ke 3 produsen mitra. Setiap mitra membayar royalti Rp 8.000.000/bulan.

Di sini, Bu Ratna adalah penerima royalti — kewajiban memotong dan menyetor PPh 23 ada di tangan mitra yang membayar. Bu Ratna akan menerima bukti potong PPh 23 dari masing-masing mitra.

Yang wajib dilakukan Bu Ratna:

• Pastikan setiap mitra memberikan bukti potong PPh 23 (15% × Rp 8.000.000 = Rp 1.200.000 per mitra per bulan)
• Gunakan bukti potong ini sebagai kredit pajak saat menghitung PPh tahunan
• Catat penghasilan royalti bruto (Rp 8.000.000, bukan Rp 6.800.000) di pembukuan — bukan yang sudah dipotong

Cara Buat Bukti Potong PPh 23 Royalti di Coretax 2026

Sejak implementasi Coretax DJP (per Januari 2025), pembuatan bukti potong PPh 23 — termasuk untuk royalti — dilakukan secara online melalui portal Coretax, tidak lagi via e-SPT offline. Berdasarkan PER-02/PJ/2024 tentang tata cara pemotongan PPh Pasal 23 dan bukti potong dalam sistem Coretax, berikut langkah-langkahnya:

1. Login ke portal Coretax DJP di coretaxdjp.pajak.go.id menggunakan NPWP dan passphrase Anda.

2. Navigasi ke menu "Withholding Tax" → pilih "Buat Bukti Potong" → pilih PPh Pasal 23.

3. Isi identitas penerima penghasilan:

   • NPWP penerima (wajib — kalau tidak ada, tarif naik ke 30%)
   • Nama dan alamat sesuai data perpajakan

4. Pilih jenis penghasilan: Royalti (kode objek pajak: 24-100-09 untuk royalti atas penggunaan hak)

5. Input jumlah bruto royalti — sistem akan otomatis menghitung PPh 23 (15%).

6. Submit dan unduh bukti potong dalam format PDF berdigital signature — ini yang dikirimkan ke penerima royalti sebagai bukti mereka sudah dipotong.

7. Setor PPh via Coretax → buat kode billing → bayar via bank/transfer sebelum tanggal 10 bulan berikutnya.

8. Lapor SPT Masa PPh 23 paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya — di Coretax, pelaporan sudah terintegrasi dengan data bukti potong yang dibuat.

So what untuk bisnis Anda? Proses Coretax yang fully online sebenarnya mempermudah administrasi — Anda tidak perlu instal e-SPT lagi. Tapi konsekuensinya, jejak digital lebih mudah diperiksa DJP. Artinya, kesalahan kode objek pajak atau keterlambatan setor akan lebih cepat terdeteksi. Disiplin di Coretax sekarang bukan pilihan, tapi keharusan.

Cara Catat Royalti di Pembukuan UMKM agar Tidak Ada Koreksi Fiskal

Ini bagian yang paling sering diabaikan. Banyak UMKM sudah menyetor pajak dengan benar tapi tetap kena koreksi fiskal saat pemeriksaan — karena pencatatan akuntansinya tidak sesuai.

Jurnal untuk UMKM yang Membayar Royalti (sebagai pembayar)

Menggunakan kasus Dian: royalti Rp 5.400.000, PPh 23 Rp 810.000.

Saat mengakui kewajiban royalti:

Saat membayar ke franchisor:

Saat menyetor PPh 23 ke kas negara:

Jurnal untuk UMKM yang Menerima Royalti (sebagai penerima)

Menggunakan kasus Bu Ratna: royalti bruto Rp 8.000.000, diterima bersih Rp 6.800.000.

Saat menerima pembayaran royalti (sudah dipotong PPh 23):

Kenapa harus dicatat bruto? Karena jika UMKM hanya mencatat Rp 6.800.000 sebagai pendapatan, ada dua masalah: (1) pendapatan di laporan keuangan understated, dan (2) tidak ada jejak kredit pajak PPh 23 yang bisa dikreditkan saat SPT tahunan — artinya Anda membayar pajak dobel.

So what untuk bisnis Anda? Pastikan chart of accounts Anda punya akun "Pajak Dibayar di Muka — PPh 23" yang terpisah. Ini bukan hanya soal kerapian pembukuan — tanpa akun ini, Anda tidak bisa membuktikan kredit pajak Anda saat SPT tahunan diperiksa, dan bisa dianggap terutang pajak yang sama sekali sudah Anda bayar.

Common Mistakes UMKM dalam Pajak Royalti: 5 Kesalahan Paling Mahal

Berdasarkan pola koreksi fiskal yang umum terjadi pada UMKM di sektor F&B, fashion, dan manufaktur lokal:

1. Tidak memotong sama sekali — Menganggap pembayaran royalti franchise adalah "biaya operasional biasa" tanpa kewajiban potong. Ini kesalahan paling umum dan paling mahal. Sanksi: pokok pajak + bunga 2%/bulan dari tanggal jatuh tempo.

2. Salah mengklasifikasikan royalti sebagai "biaya jasa" — Beberapa UMKM memotong PPh 23 atas royalti dengan tarif jasa (2%) bukan royalti (15%). Perbedaannya 13 poin persen, dan jika terdeteksi, selisihnya menjadi kurang bayar plus sanksi.

3. Mencatat beban royalti lebih tinggi dari yang sebenarnya — Misalnya mencatat Rp 5.400.000 sebagai beban tapi tidak pernah menyetor PPh-nya — secara fiskal, biaya yang tidak dilengkapi bukti potong bisa dikoreksi sebagai non-deductible expense, artinya menaikkan penghasilan kena pajak.

4. Penerima royalti tidak mengumpulkan bukti potong dari pemotong — Tanpa bukti potong yang sah (format Coretax), kredit pajak PPh 23 tidak bisa diklaim di SPT Tahunan. Pastikan bukti potong diterima paling lambat 1 bulan setelah pemotongan.

5. Tidak aware kewajiban PPh 26 untuk franchisor luar negeri — UMKM yang membeli franchise brand internasional (bahkan yang beromzet kecil) tetap wajib memotong PPh 26. Jika ada tax treaty aktif, minta Certificate of Residence (CoR) dari pihak luar negeri untuk mendapatkan tarif yang lebih rendah.

Pertanyaan yang Sering Ditanyakan

Apakah UMKM dengan omzet di bawah Rp 4,8 miliar (omzet PP 23/2018) tetap wajib memotong PPh 23 atas royalti?

Ya. Kewajiban memotong PPh Pasal 23 tidak dipengaruhi oleh besaran omzet atau rezim pajak yang digunakan pembayar. Meskipun Anda menggunakan PPh Final 0,5% atas omzet (PP 55 Tahun 2022 dan sebelumnya PP 23/2018), kewajiban sebagai pemotong PPh Pasal 23 atas royalti yang Anda bayarkan tetap berlaku sepenuhnya.

Berapa tarif PPh 23 royalti jika penerima tidak punya NPWP?

Tarifnya menjadi 30% dari jumlah bruto — dua kali lipat tarif normal 15%. Ini bukan pilihan yang bisa dinegosiasikan. Pastikan sebelum membayar royalti, Anda sudah verifikasi NPWP penerima melalui sistem DJP Online atau Coretax.

Bagaimana jika royalti dibayar ke franchisor luar negeri yang punya tax treaty dengan Indonesia?

Anda tetap wajib memotong PPh Pasal 26, namun tarifnya bisa lebih rendah dari 20% sesuai ketentuan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B/tax treaty) antara Indonesia dan negara domisili franchisor. Syaratnya: franchisor harus menyerahkan Certificate of Residence (CoR) yang valid dan Anda harus melaporkan pemotongan via Coretax dengan mencantumkan kode treaty yang berlaku.

Kapan batas waktu setor dan lapor PPh 23 atas royalti?

Setor paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah royalti dibayarkan atau terutang. Lapor SPT Masa PPh 23 paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya. Keterlambatan setor dikenakan bunga 2% per bulan dari jumlah pajak terutang, dihitung dari tanggal jatuh tempo.

Apakah franchise fee yang dibayar di awal (initial fee) juga kena PPh 23?

Ya, initial franchise fee juga merupakan pembayaran atas hak penggunaan merek/sistem bisnis, sehingga termasuk dalam definisi royalti berdasarkan UU PPh dan wajib dipotong PPh Pasal 23 sebesar 15% dari jumlah bruto. Jangan keliru mengklasifikasikan ini sebagai "biaya konsultasi" atau "biaya jasa" untuk menghindari potongan — koreksinya bisa jauh lebih besar dari pajak yang harusnya dipotong.

Langkah Konkret yang Bisa Dilakukan Mulai Hari Ini

Jika Anda membayar atau menerima royalti dalam bentuk apapun — franchise fee, lisensi desain, hak atas formula/resep, atau royalti karya — berikut action items yang perlu dilakukan:

1. Audit kontrak royalti Anda sekarang. Periksa apakah ada klausul pajak — siapa yang menanggung PPh 23. Kalau tidak ada, defaultnya pembayar yang wajib memotong.

2. Verifikasi NPWP semua penerima royalti sebelum pembayaran berikutnya. Satu menit verifikasi bisa menghemat 15 poin persen pajak tambahan.

3. Setup kode objek pajak yang benar di sistem Coretax: 24-100-09 untuk royalti. Jangan gunakan kode jasa umum.

4. Buat akun terpisah di pembukuan Anda untuk "Beban Royalti", "Utang PPh 23 — Royalti", dan (jika Anda penerima) "Pajak Dibayar di Muka — PPh 23". Tanpa ini, rekonsiliasi pajak tahunan akan kacau.

5. Konsultasikan dengan konsultan pajak jika Anda membayar royalti ke franchisor luar negeri — tax treaty dan CoR adalah area yang butuh ketelitian ekstra.

Untuk pembukuan yang otomatis mencatat jurnal PPh 23 saat Anda menginput transaksi royalti, coba gratis di FirstJournal — software akuntansi AI-first yang membantu UMKM mencatat pajak potong dengan benar tanpa harus hafal kode akun atau nomor regulasi.

Lebih dari 1.800 invoice telah diproses di FirstJournal sejak peluncuran di 2025, dari UMKM retail hingga bisnis F&B Indonesia — termasuk transaksi royalti dan franchise fee yang membutuhkan pencatatan PPh 23 yang tepat.